（遼國資〔2006〕84號）
省政府各有關部門、省直各企業(yè)：
為進一步規(guī)范省直企業(yè)改制財務審計行為，完善審計工作程序，確保改制企業(yè)資產(chǎn)、負債及損益真實準確和國有資產(chǎn)權益安全完整，我們制定了《省直企業(yè)改制財務審計操作規(guī)范》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請貫徹執(zhí)行。
附件：遼寧省省直企業(yè)改制財務審計操作規(guī)范
二00六年八月十日
遼寧省省直企業(yè)改制財務審計操作規(guī)范
一、為進一步規(guī)范省直企業(yè)改制財務審計行為，完善審計工作程序，確保改制企業(yè)資產(chǎn)、負債及損益真實準確和國有資產(chǎn)權益安全完整，根據(jù)《國務院辦公廳轉發(fā)國資委關于進一步規(guī)范國有企業(yè)改制工作實施意見的通知》（國辦發(fā)〔2005〕60號）以及國家和省有關法律、法規(guī)規(guī)定，制定本操作規(guī)范。
二、本操作規(guī)范所稱省直企業(yè)是指省國資委監(jiān)管企業(yè)、省政府各部門和各事業(yè)單位所屬的企業(yè)及企業(yè)化管理的事業(yè)單位。
三、本操作規(guī)范所稱企業(yè)改制包括企業(yè)改制為股份有限公司或有限責任公司、股份合作制、國有股權（產(chǎn)權）轉讓、資產(chǎn)重組、管理層收購、破產(chǎn)、聯(lián)合、主輔分離、合資合作及兼并等。
四、省直企業(yè)經(jīng)批準進行改制必須按照本操作規(guī)范進行財務審計。
五、省直企業(yè)改制財務審計主要依據(jù)以下文件。
（一）《國務院辦公廳轉發(fā)國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會關于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見的通知》（國辦發(fā)〔2003〕96號）；
（二）《國務院辦公廳轉發(fā)國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會關于進一步規(guī)范國有企業(yè)改制工作的實施意見》(國辦發(fā)〔2005〕60號)；
（三）《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》（國務院令第378號）；
（四）《中國注冊會計師獨立審計準則》；
（五）財政部《企業(yè)公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規(guī)定》(財企〔2002〕313號)；
（六）財政部《關于企業(yè)公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規(guī)定有關問題的補充通知》(財企〔2005〕12號)；
（七）《企業(yè)資產(chǎn)損失財務處理辦法》（財企〔2003〕233號）；
（八）《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規(guī)則》（國資評價〔2003〕72號）；
（九）關于國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實施辦法》（國經(jīng)貿(mào)企改〔2002〕859號）；
（十）其他有關法律法規(guī)和規(guī)定。
六、企業(yè)改制財務審計的資產(chǎn)包括進入改制范圍的企業(yè)所有資產(chǎn)、負債及凈資產(chǎn)。
七、國有企業(yè)改制為非國有企業(yè)，必須在進行財務審計的同時，進行企業(yè)法定代表人離任審計。離任審計應按照國務院國資委7號令《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》及相關規(guī)定執(zhí)行。
八、企業(yè)改制需要以國有凈資產(chǎn)支付或預留職工轉換身份經(jīng)濟補償金等費用的，需要對支付和預留情況進行專項財務審計。
九、省直企業(yè)改制財務審計按以下程序進行：
（一）選聘審計機構。省直企業(yè)持省國資委（企業(yè)改革處）批準的企業(yè)改制預案，到省國資委（統(tǒng)計與業(yè)績考核處，下同）申請確定改制財務審計機構。
（二）省國資委按《遼寧省國資委選聘中介機構工作暫行辦法》組織選聘中介機構，委托中介機構進行改制財務審計、負責人離任審計以及國有凈資產(chǎn)支付與預留專項財務審計。
1、中介機構選聘應遵循以下原則：
（1）中介機構必須從省國資委確定的中介機構備選庫選聘；
（2）財務審計與離任審計應由兩個審計中介機構分別承擔，分別出具審計報告。國有凈資產(chǎn)支付與預留專項財務審計可以由改制財務審計的中介機構一并進行；
（3）改制前兩年內(nèi)在企業(yè)財務審計中有違法、違規(guī)記錄的中介機構不得選聘;
（4）參與該企業(yè)上一次資產(chǎn)評估和財務審計的中介機構不得選聘;
（5）參與本次改制資產(chǎn)評估的中介機構不得選聘；
（6）其他。
2、改制財務審計中介機構按以下方式確定（需要進行離任審計的以同樣方式另行確定）：
（1）省國資委招標。以下企業(yè)改制財務審計中介機構由省國資委組織招標確定：
①省國資委監(jiān)管企業(yè)整體改制及所屬重要子企業(yè)整體改制；
②資產(chǎn)總額在2000萬元（含2000萬元）以上的其他省直企業(yè)整體改制；
③上市公司股權轉讓及資產(chǎn)重組；
④省直企業(yè)采取經(jīng)營層收購或由本企業(yè)職工全員持股方式改制；
⑤其他需要招標選聘中介機構的改制。
（2）企業(yè)招標。省國資委監(jiān)管企業(yè)所屬非重要子企業(yè)整體改制，由省國資委推薦備選中介機構名單，由企業(yè)組織招標確定財務審計中介機構。
（3）省國資委直接委托。省直企業(yè)部分改制及資產(chǎn)總額在2000萬元以下的其他省直企業(yè)整體改制，由省國資委采取在備選庫“循環(huán)排序，依次委托”的方式或其他方式確定財務審計中介機構。
（三）中介機構按規(guī)定對企業(yè)資產(chǎn)、負債及權益的真實性、合規(guī)性進行審計，并就審計結果形成審計報告，同時填制《企業(yè)改制財務審計結果公示表》。
（四）企業(yè)對審計報告及《企業(yè)改制財務審計結果公示表》進行初審，填制《企業(yè)審計報告審核（備案）表》，經(jīng)上級主管部門或企業(yè)集團審核簽章后，連同審計報告及《企業(yè)改制財務審計結果公示表》一并報省國資委。
（五）省國資委對審計報告及《企業(yè)改制財務審計結果公示表》審核后，由改制企業(yè)的上級單位將審計結果在改制企業(yè)內(nèi)部進行公示。
（六）省國資委根據(jù)公示結果提出初步審核意見，報分管委領導審批后，出具正式審核（備案）意見。
十、企業(yè)改制財務審計應充分體現(xiàn)中介機構的獨立、客觀、公正的宗旨，審計報告的陳述必須真實、準確。
十一、企業(yè)改制財務審計涉及企業(yè)集團及下屬多家企業(yè)的，除以企業(yè)集團的合并口徑出具審計主報告外，還要對重要子企業(yè)出具分報告。
十二、財務審計調整必須有充分的依據(jù)，嚴格執(zhí)行國家有關財務會計制度等有關規(guī)定。凡涉及資產(chǎn)損失、核銷等調入待處理損失的，必須有充分的法律依據(jù)。具體認定的辦法按照《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規(guī)則》（國資評價〔2003〕72號）以及相關規(guī)定執(zhí)行。
十三、省國資委對改制財務審計報告（含國有凈資產(chǎn)支付與預留專項審計報告）主要審核以下內(nèi)容：
（一）是否符合國家和省有關制度、規(guī)定和辦法以及《中國注冊會計師獨立審計準則》的相關要求；
（二）審計資產(chǎn)的范圍是否完整，產(chǎn)權是否明晰；
（三）整體審計報告的合法性、公允性、真實性和準確性及完整性；
（四）財務審計中的賬項調整是否具有合理性和合規(guī)性。核銷的資產(chǎn)是否經(jīng)省國資委批準；
（五）是否就企業(yè)計提的各項減值準備和已核銷的各項資產(chǎn)損失逐筆逐項審核并出具專項審核意見，其中不合理的減值準備是否進行了調整。計提減值準備的資產(chǎn)和核銷的各項資產(chǎn)損失是否做到“帳銷案存”，或移交改制企業(yè)的國有產(chǎn)權持有單位處理；
（六）國有凈資產(chǎn)支付與預留方案是否經(jīng)過有關部門審批，數(shù)額是否合理；
（七）在審計報告上簽字的注冊會計師是否具備相應的資格；
（八）其它。
十四、企業(yè)負責人離任經(jīng)濟責任審計報告審核按照國務院國資委和省國資委經(jīng)濟責任審計有關規(guī)定執(zhí)行。
十五、企業(yè)改制財務審計結果必須在本企業(yè)內(nèi)部進行公示。審計公示主要包括以下內(nèi)容：
（一）審計基準日企業(yè)資產(chǎn)總額、負債總額及所有者權益總額等財務數(shù)據(jù)的帳面值、調整后審計值；
（二）企業(yè)改制基準日前三年銷售收入、利潤及凈利潤等經(jīng)營情況；
（三）企業(yè)主要對外長期投資的具體單位及投資時間、投資額、股權比例及投資收益情況；
（四）主要建筑物的建成時間、面積；
（五）擁有土地使用權的土地位置、性質、面積；
（六）主要在建工程及主要機器設備的有關情況；
（七）核銷的資產(chǎn)損失及減值準備；
（八）其他需要公示的內(nèi)容。
十六、審計結果公示時限為一周（節(jié)假日順延）。公示期滿后，如沒有職工對審計結果提出意見，省國資委在二十個工作日內(nèi)出具審計意見；如有職工提出意見，省國資委將根據(jù)職工的意見，依據(jù)相關政策法規(guī)進行調查。凡有違反相關法規(guī)政策行為的，省國資委將責令企業(yè)改正后出具審計意見；情節(jié)嚴重的，省國資委將根據(jù)國家和省相關法律、法規(guī)和政策進行糾正，并建議有關部門追究有關當事人的責任后出具審計意見；觸犯法律的，省國資委將按法律程序將有關責任人移送法律機關后出具審計意見。
十七、本操作規(guī)范由省國資委負責解釋。